Комментируемая ст. 15.8 КоАП РФ устанавливает ответственность за нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога (сбора), страхового взноса, пеней, штрафа.
Объектом правонарушения являются общественные отношения, установленные налоговым законодательством, в части обязанности кредитных организаций перечисления обязательных платежей, пеней и штрафов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (пп. 1 п. 3 ст. 45 Налогового кодекса РФ и п. 2 ст. 40 Бюджетного кодекса РФ).
Объективная сторона данного правонарушения связана с нарушением кредитными организациями сроков исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сборов и страховых взносов), установленных, например: ст. 60 Налогового кодекса РФ, ст. 81 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", ст. 22.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", а также неправомерном неисполнении банком в установленный срок решения налогового органа о взыскании пеней, штрафов.
Объективную сторону данного правонарушения характеризует также нарушение срока исполнения инкассового поручения (распоряжения) налогового органа или таможенного органа о перечислении штрафов в бюджет.
Субъектами данного правонарушения являются уполномоченные должностные лица соответствующих банков или иных кредитных организаций. Привлечение должностного лица к ответственности не освобождает указанные организации от обязанности исполнить поручение налогоплательщика, налогового агента или иное решение в форме инкассового поручения (распоряжения) налогового или таможенного органа. Банки как юридические лица несут за такое правонарушение налоговую ответственность в соответствии со ст. ст. 133 и 135 Налогового кодекса РФ.
Субъективная сторона данного правонарушения характеризуется виной как в форме умысла, так и по неосторожности.
Согласно п. 3 ст. 45 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено п. 4 ст. 45 Налогового кодекса РФ:
а) с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа;
б) с момента передачи физическим лицом в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства без открытия счета в банке денежных средств, предоставленных банку физическим лицом, при условии их достаточности для перечисления;
в) с момента отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации;
г) со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации, организацию федеральной почтовой связи либо в многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства;
д) со дня вынесения налоговым органом в соответствии с Налоговым кодексом РФ решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога;
е) со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с Налоговым кодексом РФ на налогового агента;
ж) со дня уплаты декларационного платежа в соответствии с федеральным законом об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами;
з) со дня предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика или со счета иного лица в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа в счет возмещения ущерба, причиненного бюджетной системе Российской Федерации в результате преступлений, за совершение которых ст. ст. 198 - 199.2 Уголовного кодекса РФ предусмотрена уголовная ответственность. При этом зачет суммы указанных денежных средств в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налога производится в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;
и) со дня принятия налоговым органом в соответствии со ст. 45.1 Налогового кодекса РФ решения о зачете суммы единого налогового платежа физического лица в счет исполнения обязанности налогоплательщика - физического лица по уплате транспортного налога, земельного налога и (или) налога на имущество физических лиц.
Конституционный Суд РФ в Постановлении от 12 октября 1998 г. N 24-П указал, что в рамках конституционного обязательства по уплате налогов на налогоплательщиков возложена публично-правовая обязанность уплатить законно установленные налоги и сборы, а на кредитные учреждения - публично-правовая обязанность обеспечить перечисление соответствующих платежей в бюджет.
Согласно ст. 60 Налогового кодекса РФ банки обязаны исполнять поручение налогоплательщика на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, а также поручение налогового органа на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.
